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              維修費用是否可作為固定資產增值?

              資料來源:Q群:中國設備管理    Q號:283752911


               

              群友問】:
                某公司是增值稅一般納稅人。該企業機器設備等固定資產常年處于受酸堿強腐蝕的狀態,因此企業固定資產的修理支出比較多。該企業咨詢,這些修理支出可否全部進入當期費用在所得稅前扣除?在修理期間購進的材料、發生的修理費等相應的進項稅金可否全額抵扣?

              【蔣良君解答】:

                首先,在增值稅方面,自2009年1月1日起,納稅人購進固定資產取得的進項稅額予以抵扣,固定資產修理相應購進的零配件、修理費等如果取得了增值稅專用發票,可憑專用發票抵扣進項稅額。但要注意的是,《增值稅暫行條例》第十條規定,用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條中解釋非應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程,不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,無論會計制度規定如何核算,均屬于固定資產在建工程。因此,納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發生的購進材料、修理費等不得抵扣進項稅額?!敦斦?、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)進一步明確,建筑物、構筑物、其他土地附著物、建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應作為建筑物或者構筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。自然,其修繕費以及相應購進的材料也不得作為進項稅抵扣。

                其次,在企業所得稅方面,《企業會計制度》第二十五條解釋,固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。而《企業所得稅法實施條例》明確,固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出,收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,不得在發生當期直接扣除,必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。那么,怎樣區分固定資產修理支出是收益性支出還是資本性支出呢?《企業所得稅法》規定,納稅人的固定資產一般性修理支出為收益性支出,可在發生當期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出(修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上,修理后固定資產的使用年限延長2年以上),應作為資本性支出,在計算應納稅所得額時,不能當期在所得稅前列支,應作為長期待攤費用,按照規定的攤銷準予扣除。固定資產大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

              【例】某企業對一棟房屋進行加固(改變結構),原值2000萬元,按20年計算已提折舊10年余值1000萬元(不考慮殘值),發生修理費1200萬元,維修后使用期可以延長2年以上。這時,發生的修理費1200萬元只能作為長期待攤費用扣除。假設上述企業發生的修理費為800萬元,這時應調整折舊,改變計稅基礎,新確認的計稅基礎=1000+800=1800(萬元)。

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